Ольга Чугина - Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет

• Название: Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет
• Автор: Ольга Чугина
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2010
• ISBN: 978-5-49807-538-9

Книга поможет легко и быстро разобраться с проблемами, возникающими при расчетах с контрагентами (покупателями, поставщиками, кредиторами, должниками, арендаторами). В пособии даны ответы на самые распространенные вопросы, возникающие у бухгалтеров в различных ситуациях, таких как возврат товара покупателем, заключение договора факторинга, расчеты с учредителями, экспортные и импортные операции, арендные отношения, безвозмездные сделки, посреднические операции, бартер, взаимозачет и прочие.

Все ответы подкреплены нормативной базой и примерами из судебной практики. Кроме того, в издании приведены типовые бухгалтерские проводки по каждой конкретной ситуации.

Книга рекомендуется практикующим бухгалтерам, а также будет полезна студентам и слушателям бухгалтерских курсов.

---

Вопрос-ситуация. В счете-фактуре не указаны реквизиты авансовых платежей. Как быть с НДС?

Ответ. Одной из самых распространенных ошибок бухгалтера является незаполнение строки 5 счета-фактуры, в которой указывается номер «платежки». И эта ошибка только на руку налоговикам. Если при проверке выяснится, что оплата за товары была произведена авансом, а строка 5 не заполнена, то вычет по такому счету-фактуре не примут. Причем Минфин России в этом вопросе поддерживает налоговиков, см., например, Письмо Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 03-04-09/06. Кроме того, согласно приложению № 1 к Правилам ведения книги покупок и книги продаж, утвержденным Постановлением от 2 декабря 2000 г. № 914, при оплате товаров, работ или услуг за наличный расчет в строке 5 счета-фактуры должны быть указаны реквизиты кассового чека. Даже если оплата и покупка происходят в один день, все равно надо вписывать данные кассового чека. Логика налоговиков такая – вы сначала внесли деньги в кассу поставщика, а потом уже получили товар, а значит, был авансовый платеж. Обратите на это внимание. Иначе налоговая, скорее всего, откажет в праве на вычет. Такое же мнение высказали специалисты Минфина России в Письме от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07.

Вопрос-ситуация. Неверно указан адрес покупателя или продавца. Можно ли по этому документу принимать НДС к вычету?

Ответ. Как показывает практика, в первую очередь налоговики проверяют адрес продавца. И вот почему. В Налоговом кодексе не установлено, какой именно адрес должен быть указан в счете-фактуре – фактический или юридический. Споры по этому поводу ведутся уже очень давно. Одни налоговые требуют указывать юридический адрес в соответствии с учредительными документами, другие – настаивают на указании фактического адреса. И в том и в другом случае налоговики признают счет-фактуру недостоверной и «снимают» вычеты по НДС.

Суды в большинстве случаев поддерживают организации, см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 января 2008 г. № Ф04-11/2008(374-А03-42). В нем судьи пришли к выводу, что если в счетах-фактурах указан достоверный юридический адрес поставщика – это является основанием для применения вычетов по НДС. А по поводу указания фактического адреса смотрите Решение ФАС Московского округа от 7 мая 2007 г. №КА-А41/3396-07. Здесь арбитры указали, что местонахождение организации, определяемое по месту государственной регистрации, может не совпадать с фактическим адресом юридического лица. Это следует из пункта 2 статьи 54 Гражданского кодекса РФ

Но есть и отрицательные решения, например Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 июля 2006 г. № А19-8653/06-15-Ф02-3152/06-С1.

Стоит отметить, что если в учредительных документах организации указаны юридический и фактический адреса, то проставление в счете-фактуре обоих адресов не является нарушением правил заполнения счетов-фактур. Такую точку зрения высказал Минфин России в Письме от 7 августа 2006 г. № 03-04-09/15.

Что касается строк «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес», то здесь тоже возможны разногласия с налоговиками. Я лично считаю, что надо указывать почтовый адрес, т. е. адрес местонахождения, либо адрес отправки груза. Обратите внимание! Если продавец и грузоотправитель одно лицо, то в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры пишется «он же». На заполнение строк, касающихся информации о покупателе, являющемся одновременно грузополучателем, это правило не распространяется.

Вопрос-ситуация. Получен счет-фактура с факсимильными подписями. Можно ли по этому документу принимать НДС к вычету?

Ответ. По мнению специалистов Минфина России, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, считаются составленными с нарушением установленного порядка. Такое мнение финансисты высказывали уже не раз (см. Письмо Минфина РФ от 22 января 2009 г. № 03-07-11/17). Однако такая точка зрения, на мой взгляд, небесспорна. И вот почему.

Пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ требует наличия на счете-фактуре подписи руководителя и главного бухгалтера, но при этом не уточняется, какими должны быть подписи – собственноручными или факсимильными. В Законе «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. также ничего не говорится о том, какого вида подпись должна стоять на первичном документе. Поэтому факсимильные подписи можно рассматривать как собственноручные подписи должностных лиц. Есть положительная арбитражная практика по этому вопросу. Так, например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 сентября 2008 г. № 09АП-8895/2008-АК судьи четко высказали свою позицию в том, что действующее законодательство, в том числе статья 169 Налогового кодекса РФ, не содержит запрета на наличие в счете-фактуре факсимильной подписи или какого-либо ограничения ее использования при оформлении счета-фактуры. Также см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 30 августа 2007 г. № А42-4217/2006, Северо-Кавказского округа от 20 июня 2007 г. № Ф08-3531/2007-1429А, Московского округа от 15 мая 2006 г. № КА-А40/2894-06.

Но имейте в виду, что существуют и отрицательные для организаций решения судей, по мнению которых использовать факсимиле для подписи финансовых документов недопустимо, см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 сентября 2008 г. № А33-13853/06-Ф02-4247/08, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 июня 2008 г. № 18АП-1634/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 29 января 2007 г. № Ф04-8449/2006 (29482-А46-33), Дальневосточного округа от 21 февраля 2007 г. № Ф03-А73/06-2/5431, Поволжского округа от 19 июля 2007 г. № А65-3666/2006, от 21 июня 2007 г. № А57-4833/06-33.

Выход из спорной ситуации есть, причем подсказали его сами верховные судьи. Так, в определении от 13 февраля 2009 г. № ВАС-16068/08 судьи ВАС РФ пришли к следующему выводу: организация может принять к вычету «входной» НДС по счету-фактуре с факсимильными подписями при условии, что проставление подписей именно в таком виде предусмотрено в договоре или в дополнительном соглашении между сторонами сделки. Поэтому, чтобы избежать ненужных претензий налоговиков, лучше заранее предусмотреть в договоре с вашим контрагентом возможность факсимильной подписи на первичных документах.

Вопрос-ситуация. В полученном счете-фактуре обнаружена ошибка. Поставщик заменил документ на новый. Может ли это послужить основанием для отказа в вычете НДС?

Ответ. Да. Исправление счетов-фактур путем их замены может послужить основанием для отказа в вычете указанных в них сумм НДС.

Дело в том, что для выставления счета-фактуры отведено пять дней, и заменять счета-фактуры можно только в течение этого времени. Если же ошибки в выставленном документе позднее будут обнаружены ошибки, то заменять счета-фактуры нельзя. В пункте 29 Правил оформления счетов-фактур и ведения книг покупок и книг продаж сказано: допускается внесение исправлений продавцом товаров (работ, услуг) в уже выставленный счет-фактуру. При этом исправления нужно заверить печатью и подписью руководителя продавца, а также указать дату внесения корректировки. Замена дефектных счетов-фактур на новые, по мнению финансистов, противоречит упомянутому пункту. Такая точка зрения высказана в Письме Минфина РФ от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/17.

Отмечу, что подобную позицию Минфин РФ высказывал и ранее (Письмо от 23 октября 2008 г. № 03-07-09/34). Что касается арбитражной практики на этот счет, то она неоднозначна. Есть судебные решения, в которых суд согласен с такой точкой зрения, например постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 января 2009 г. № А78-1331/08-Ф02-6668/08, Северо-Западного округа от 22 января 2009 г. № А66-414/2008, от 20 августа 2008 г. № А19-13122/07-Ф02-3526/08, Северо-Кавказского округа от 13 июня 2007 г. № Ф08-3312/2007-1363А. Но есть и противоположные решения, где судьи аргументируют свою позицию тем, что поставщики не вносят исправления в счета-фактуры, а производят их замену. При этом представление заново составленного счета-фактуры не противоречит положениям законодательства о налогах и сборах, например постановления ФАС Московского округа от 13 января 2009 г. № КА-А40/11410-08, Центрального округа от 22 января 2009 г. № А64-7270/07-13.

ПРИМЕЧАНИЕ!

НДС можно принимать к вычету не в том периоде, когда был получен исправленный счет-фактура, а в момент возникновения права на налоговый вычет. И вот почему.

Для определения суммы вычета по налогу на добавленную стоимость покупатели ведут книгу покупок, в которой регистрируют входящие счета-фактуры. Об этом сказано в пункте 7 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируют в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет. Это следует из пункта 8 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ искажения, допущенные при расчете налоговой базы (в том числе из-за регистрации неправильных счетов-фактур), исправляются в периоде совершения ошибок. При этом порядок применения налоговых вычетов не может быть связан с датой внесения изменений в счета-фактуры. Такая позиция подтверждена арбитражной практикой, см., например, Определение Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08, постановления ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2009 г. № А55-8440/2008, Северо-Западного округа от 19 февраля 2009 г. № А05-6327/2008, Дальневосточного округа от 27 января 2009 г. № Ф03-6013/2008, Западно-Сибирского округа от 14 января 2009 г. № Ф04-5838/2008 (18624-А81-25), Ф04-5838/2008 (18759-А81-25), Московского округа от 20 января 2009 г. № КА-А41/12080-08.