Ольга Чугина - Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет

• Название: Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет
• Автор: Ольга Чугина
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2010
• ISBN: 978-5-49807-538-9

Книга поможет легко и быстро разобраться с проблемами, возникающими при расчетах с контрагентами (покупателями, поставщиками, кредиторами, должниками, арендаторами). В пособии даны ответы на самые распространенные вопросы, возникающие у бухгалтеров в различных ситуациях, таких как возврат товара покупателем, заключение договора факторинга, расчеты с учредителями, экспортные и импортные операции, арендные отношения, безвозмездные сделки, посреднические операции, бартер, взаимозачет и прочие.

Все ответы подкреплены нормативной базой и примерами из судебной практики. Кроме того, в издании приведены типовые бухгалтерские проводки по каждой конкретной ситуации.

Книга рекомендуется практикующим бухгалтерам, а также будет полезна студентам и слушателям бухгалтерских курсов.

---

ПРИМЕЧАНИЕ!

НДС можно принимать к вычету не в том периоде, когда был получен исправленный счет-фактура, а в момент возникновения права на налоговый вычет. И вот почему.

Для определения суммы вычета по налогу на добавленную стоимость покупатели ведут книгу покупок, в которой регистрируют входящие счета-фактуры. Об этом сказано в пункте 7 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируют в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет. Это следует из пункта 8 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ искажения, допущенные при расчете налоговой базы (в том числе из-за регистрации неправильных счетов-фактур), исправляются в периоде совершения ошибок. При этом порядок применения налоговых вычетов не может быть связан с датой внесения изменений в счета-фактуры. Такая позиция подтверждена арбитражной практикой, см., например, Определение Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08, постановления ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2009 г. № А55-8440/2008, Северо-Западного округа от 19 февраля 2009 г. № А05-6327/2008, Дальневосточного округа от 27 января 2009 г. № Ф03-6013/2008, Западно-Сибирского округа от 14 января 2009 г. № Ф04-5838/2008 (18624-А81-25), Ф04-5838/2008 (18759-А81-25), Московского округа от 20 января 2009 г. № КА-А41/12080-08.

Вопрос-ситуация. Отсутствует накладная (ТТН, ТОРГ-12). Чем это грозит организации-покупателю?

Ответ. Одним из условий для принятия к вычету «входного» НДС является принятие товаров к учету. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Однако налоговым законодательством не установлены порядок и документальное оформление учета товаров. Поэтому документами, подтверждающими постановку на учет приобретенных ценностей, считаются документы, на основании которых они приняты к бухгалтерскому учету.

1. Товарная накладная по форме ТОРГ-12. Если этот документ заполнен неправильно, то налоговики могут отказать в вычете «входного» НДС. Также они откажут в вычете, если данные о грузоотправителе и грузополучателе не сходятся с данными в счете-фактуре либо не заполнены какие-то обязательные реквизиты. Официальной позиции ни налоговиков, ни Минфина России по этому вопросу нет. Арбитры в этом случае поддерживают организации, см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 9 ноября 2006 г. № Ф03-А37/06-2/3855, Восточно-Сибирского округа от 23 июня 2006 г. № А19-42057/05-51Ф02-2883/06-С1.

2. ТТН. Инспекторы считают, что раз нет этого документа, то товар вами не был получен, ведь никто вам его не доставлял. При этом наличие товарной накладной ТОРГ-12 не подтверждает то, что товар вам был реально доставлен. К тому же сведения о грузоотправителе и грузополучателе, указанные в товарно-транспортной накладной, подтверждают достоверность сведений, указанных в счете-фактуре. Это значит, что, если при проверке обнаружится, что у вас нет товарно-транспортной накладной, а есть только товарная накладная ТОРГ-12, в вычете вам могут отказать. Арбитры в этом вопросе поддерживают организации, см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18 февраля 2008 г. № А17-2826/5-2006, от 5 февраля 2008 г. № А11-2725/2007-К2-24/144, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 февраля 2008 г. № Ф04-748/2008(164-А46-14).

Типовые проводки и первичные документы

Товарообмен (бартер), взаимозачет

На практике очень распространены ситуации, когда предприятия, не имея свободных денежных средств, заключают договоры мены (бартера) или производят зачет взаимных требований. Такие сделки принято называть безденежными. Особенно актуальным их заключение становится в условиях экономического кризиса.

Организации, совершающие бартерные сделки, должны действовать в рамках договора мены. Все отношения по этому договору регулируются главой 31 Гражданского кодекса РФ.

Согласно договору мены, каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар или имущество в обмен на другой товар или имущество. Это следует из статьи 567 Гражданского кодекса РФ. При этом обе стороны договора являются одновременно и продавцом и покупателем. Организация приобретает право собственности на полученный товар и утрачивает право собственности на переданный товар в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что предусмотрено договором. Однако договором может быть определен иной порядок перехода права собственности, например после доплаты разницы в стоимости товаров. Такие правила установлены в статье 570 Гражданского кодекса РФ. Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Если же товары неравноценны, одна из сторон доплачивает разницу. Такие правила предусмотрены в статье 568 Гражданского кодекса РФ.

Следует отметить, что сделки, предусматривающие обмен товаров на эквивалентные по стоимости выполненные работы или оказанные услуги, к договорам мены не относятся. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 информационного Письма Президиума ВАС РФ от 24 сентября 2002 г. № 69. В нем судьи указали, что в основе таких сделок лежат смешанные договоры, содержащие элементы договоров купли-продажи и возмездного оказания услуг. Обязательства по оплате этих договоров могут быть исполнены либо в денежной форме, либо в форме зачета встречных требований в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ.

Основные налоговые проблемы договора мены возникают из-за НДС. В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ при реализации товаров по бартерным сделкам налоговую базу надо определять исходя из их рыночной стоимости с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без НДС. На практике большинство организаций за рыночную стоимость принимают стоимость договора. Если налоговая инспекция не докажет обратное, то считается, что эти цены соответствуют рыночным на основании пункта 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ. Если же налоговая проверка покажет, что цена, установленная договором, ниже рыночной более чем на 20 %, инспекция вправе пересчитать выручку, а значит, и сумму НДС. Одновременно будут начислены и пени в соответствии с пунктом 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ.

При товарообменных (бартерных) операциях суммы НДС, которые указаны в счете-фактуре поставщика встречного товара, подлежат вычету на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Вопрос-ситуация. За полученный товар с поставщиком рассчитались собственным имуществом. Как начислить НДС?

Ответ. В этом случае необходимо восстановить НДС, который вы приняли к вычету, поскольку у вас возникла товарообменная операция, при которой покупатель должен уплатить поставщику ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре. Об этом прямо говорится в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса. Кроме того, вам необходимо сдать уточненную декларацию за тот период, в котором вы приняли НДС к вычету. И учтите еще один важный момент. Поскольку при расчете с поставщиком вы использовали собственное имущество, то по правилам пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса к вычету вы можете принять только ту сумму НДС, которую вы перечислили поставщику. Об этом говорится в Письме Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05.

Вопрос-ситуация. Организация применяет «упрощенку» и расплачивается с поставщиками собственным имуществом. Надо ли перечислять НДС поставщику «живыми» деньгами?

Ответ. Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, но все равно должны перечислить налог поставщику. А все из-за того, что в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ нет оговорки на счет «упрощенцев». Поэтому норма распространяется на всех без исключения налогоплательщиков. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 18 мая 2007 г. № 03-07-14/14.

ПРИМЕЧАНИЕ!

Что будет, если «упрощенец» не перечислит НДС поставщику?

Если организация исчисляет единый налог с разницы между доходами и расходами, то НДС при бартерной сделке поставщику лучше перечислить. В противном случае инспекторы снимут с расходов сумму неперечисленного налога. Ведь в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ сказано, что сумму НДС «упрощенец» может учесть в расходах только в том случае, если товар оплачен.

Тем же фирмам, которые платят налог с доходов, повезло больше. Если они нарушат требования пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, то им за это ничего не будет. Пени и штрафы за этот проступок не предусмотрены.

Вопрос-ситуация. По договору мены получена предоплата от покупателя в неденежной форме. Надо ли уплачивать НДС?

Ответ. По мнению специалистов финансового ведомства, в этом случае с полученной предоплаты необходимо начислить НДС и уплатить его в бюджет. Такая позиция отражена в Письме Минфина России от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77. Основана она на следующем. В пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ сказано, что начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Предоплата облагается НДС независимо от того, в какой форме она получена – денежной или натуральной. Об этом сказано в Письме ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202.