Коллектив авторов - Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление

• Название: Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление
• Автор: Коллектив авторов
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2003
• ISBN: 5-94201-239-3

Настоящее учебное пособие подготовлено коллективом ученых Санкт-Петербургского юридического института Генеральной прокуратуры Российской Федерации совместно с практическими работниками по поручению Научно-консультативного совета при заместителе Генерального прокурора Российской Федерации В. В. Зубрине. В нем дан развернутый анализ законодательства, регулирующего порядок исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость, описан механизм преступного посягательства и способы совершения преступлений, сформулированы практические рекомендации по их выявлению и расследованию.

Книга будет полезна сотрудникам органов дознания, следователям, прокурорам, судьям, адвокатам, а также преподавателям, аспирантам и студентам юридических вузов.

---

Исполнителем налогового преступления должностное лицо, как правило, быть не может, поскольку не обладает признаками специального субъекта, а потому в соответствии со ст. 34 УК РФ (ответственность соучастников) при оценке его действий требуется ссылка на соответствующую часть ст. 33 УК РФ в зависимости от выполненной им роли в совершенном преступлении.

3.9. Преступления, сопутствующие незаконному возмещению НДС

«Сопутствующим» при квалификации незаконного возмещения сумм входного НДС по экспортным операциям является состав контрабанды. Если по документам экспортируется один товар, а на самом деле через таможенную границу перемещается другой и при этом стоимость перемещаемой продукции превышает размер, установленный в ст. 188 УК РФ, то имеет место совокупность преступлений и, соответственно, требуется дополнительная квалификация содеянного как контрабанды.

Необходимо заметить, что распоряжение незаконно полученными средствами в виде их направления на осуществление легальной деятельности может содержать состав легализации (отмывания) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем другими лицами (ст. 174 УК РФ) или приобретенных самим лицом (ст. 1741 УК РФ).

Состав легализации могут образовать финансовые операции и другие сделки с денежными средствами или иным имуществом. К последним, в частности, следует относить: зачисление на счет юридического или физического лица денежных средств, покупку или продажу иностранной валюты, внесение в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в наличной форме, переводы денежных средств, операции с ценными бумагами, зачисление или перевод на счет денежных средств, предоставление или получение кредита (займа), операции по банковским счетам (вкладам), иные сделки с движимым имуществом и т. п.

Вместе с тем обналичивание преступно добытых средств само по себе, без совершения финансовых операций, по-видимому, не содержит самостоятельного состава преступления, если не является этапом в подготовке к совершению тяжкого или особой тяжести преступления. Здесь речь идет об операции обратной легализации. Обналичивание, как правило, предполагает увод легального капитала в тень.

При квалификации незаконного возмещения НДС следует иметь в виду, что распоряжение незаконно полученными деньгами может содержать составы преступлений, предусмотренных в ст. 174, 1741 УК РФ, только в том случае, когда само возмещение образует состав хищения. Если же собственно попытка незаконного возмещения НДС образует состав налогового преступления, вменение легализации денежных средств или иного имущества исключается. Об этом непосредственно сказано в диспозициях соответствующих статей. Если средства приобретены в результате совершения преступлений, предусмотренных ст. 193, 194, 198 или ст. 199 УК РФ, то состав легализации отсутствует. Следовательно, вменение ст. 174, 1741 УК РФ при квалификации незаконного возмещения НДС возможно только в том случае, когда налогоплательщик пытается завладеть бюджетными деньгами. Если же речь идет о налоговом зачете, то состава легализации не будет.[70]

Глава 4 Обстоятельства, подлежащие исследованию при расследовании незаконного возмещения НДС

4.1. Что понимается под обстоятельствами, подлежащими исследованию

Особенная часть уголовного права включает в себя нормы, в которых содержатся признаки конкретных преступлений по их видам, а также устанавливаются наказания за их совершение. При совершении противоправного деяния целью расследования является установление всех признаков состава преступления. Уголовно-процессуальный закон и теория доказательств определяют общие, исходные положения о предмете доказывания при проведении предварительного расследования и судебного разбирательства дела. Однако следователь в процессе своей деятельности, направленной на раскрытие и расследование противоправного деяния, устанавливает не только обстоятельства, характеризующие механизм совершения преступления, но и иные обстоятельства, которые не входят в предмет доказывания, сформулированный в УПК РФ. В поле зрения следователя попадают также обстоятельства, предшествовавшие преступному деянию, сопутствовавшие ему и последовавшие после окончания преступления. Без тщательного исследования таких обстоятельств порой невозможно раскрыть преступление и установить истину.

У каждого вида, рода преступлений имеются свои особенности, исследование которых позволяет разработать его криминалистическую характеристику. На основе криминалистической характеристики разрабатываются программы расследования, в которых содержится широкий перечень обстоятельств, подлежащих исследованию применительно к данному виду, роду преступной деятельности. При этом должны быть учтены обстоятельства, не только вытекающие из уголовно-правовой формулы этого преступления, но и характеризующие особенности его совершения.

Формирование необходимой совокупности таких обстоятельств и определение их специфического содержания осуществляются по схеме 12.

Схема 12

Уголовно-правовая характеристика содержит перечень уголовно-правовых признаков конкретного преступления, дает представление об объекте и субъекте посягательства, объективной и субъективной сторонах преступления и его квалифицирующих признаках.

Цель криминалистической характеристики – раскрыть перед следователем механизм конкретного вида или группы преступлений, описать типичные способы преступного посягательства, обогатить его знания накопленной практикой, проанализированной и систематизированной информацией об элементах преступления, связях между ними, закономерностях подготовки, совершения, сокрытия преступления, образования и сохранения его следов.

Перечень обстоятельств, подлежащих доказыванию, должен служить стержнем программы расследования, разрабатываемой на основе криминалистической характеристики. Однако в этой программе должны содержаться не только обстоятельства, входящие в уголовно-процессуальный, т. е. общий, предмет доказывания, но и иные обстоятельства, которые сопутствовали преступлению, как явлению реальной жизни.

4.2. Предмет доказывания

К общему предмету доказывания относятся обстоятельства, указанные в ст. 73 УПК РФ, а именно: 1) событие преступления (время, место, способ и другие обстоятельства совершения преступления); 2) виновность лица в совершении преступления, форма его вины и мотивы; 3) обстоятельства, характеризующие личность обвиняемого; 4) характер и размер вреда, причиненного преступлением; 5) обстоятельства, исключающие преступность и наказуемость деяния; 6) обстоятельства, смягчающие и отягчающие наказание; 7) обстоятельства, которые могут повлечь за собой освобождение от уголовной ответственности и наказания; 8) обстоятельства, способствовавшие совершению преступления.

Путем конкретизации указанных обстоятельств на основе признаков конкретного состава преступления, положений соответствующих статей Общей части уголовного закона, а в отдельных случаях – норм гражданского, административного, налогового, таможенного и иных отраслей права определяется видовой предмет доказывания, отличающийся от подобных ему предметов.[71]

Например, для хищений путем присвоения, растраты, мошенничества видовой предмет доказывания может быть сформулирован следующим образом.

1. Предмет посягательства: деньги (наличные, безналичные), ценные бумаги, иное имущество.

2. Материальная база (источники) хищения: подотчетные ценности, резервные ценности, сторонние ценности, неучтенная продукция.

3. Принадлежность похищенного имущества.

4. Факты создания источников хищения.

5. Способы и период создания источников хищения.

6. Размер созданного источника или сокрытой недостачи.

7. Круг лиц, причастных к созданию источника хищения.

8. Наличие умысла на хищение, содержание корыстной заинтересованности.

9. Факты и способы изъятия имущества; противоправность и безвозмездность изъятия; факты использования конкретных хозяйственных, финансовых операций для изъятия имущества.

10. Факты и способы обращения имущества в пользу виновного или иных лиц; противоправность и безвозмездность обращения чужого имущества в пользу виновного или иных лиц.

11. Размер изъятого, размер обращенного в пользу виновного или иных лиц имущества.

12. Стоимость похищенного, его физические характеристики, ценность.

13. Размер причиненного ущерба.

14. Минимальный размер оплаты труда на момент совершения преступления.

15. Место совершения преступления: место создания источника, изъятия, обращения имущества, сокрытия недостачи.

16. Время совершения преступления: время создания источника, изъятия, обращения имущества, сокрытия недостачи.