Коллектив авторов - Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление

• Название: Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление
• Автор: Коллектив авторов
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2003
• ISBN: 5-94201-239-3

Настоящее учебное пособие подготовлено коллективом ученых Санкт-Петербургского юридического института Генеральной прокуратуры Российской Федерации совместно с практическими работниками по поручению Научно-консультативного совета при заместителе Генерального прокурора Российской Федерации В. В. Зубрине. В нем дан развернутый анализ законодательства, регулирующего порядок исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость, описан механизм преступного посягательства и способы совершения преступлений, сформулированы практические рекомендации по их выявлению и расследованию.

Книга будет полезна сотрудникам органов дознания, следователям, прокурорам, судьям, адвокатам, а также преподавателям, аспирантам и студентам юридических вузов.

---

11. Размер изъятого, размер обращенного в пользу виновного или иных лиц имущества.

12. Стоимость похищенного, его физические характеристики, ценность.

13. Размер причиненного ущерба.

14. Минимальный размер оплаты труда на момент совершения преступления.

15. Место совершения преступления: место создания источника, изъятия, обращения имущества, сокрытия недостачи.

16. Время совершения преступления: время создания источника, изъятия, обращения имущества, сокрытия недостачи.

17. Каналы сбыта похищенного, способы транспортировки и хранения.

18. Субъекты хищения: состав преступной группы, роль каждого соучастника в подготовке, совершении и сокрытии хищения.

19. Обстоятельства, исключающие преступность и наказуемость деяния.

20. Обстоятельства, влияющие на характер и степень виновности (наличие инвалидности, государственных наград, почетных, воинских и иных званий, прежних судимостей), смягчающие и отягчающие наказание.

21. Обстоятельства, способствовавшие совершению хищения.

22. Иные преступления.[72]

Перечисленные обстоятельства условно можно разбить на три группы по степени их важности с точки зрения криминалистики (см. схему 13).

Схема 13

Применительно к уклонению от уплаты налогов с организаций, по мнению Н. М. Сологуба, установлению подлежат следующие обстоятельства.

1. Место совершения преступления (наименование и адрес организации, дата и место регистрации, постановки на налоговый учет, ИНН).

2. Какие объекты налогообложения были скрыты налогоплательщиком?

3. Какими способами совершено уклонение от уплаты налогов?

4. Время совершения действий по уклонению от уплаты налогов?

5. В каком размере были сокрыты объекты налогообложения в каждом налоговом периоде (к каждому сроку платежа)?

6. Какую ставку налога необходимо было применить по каждому скрытому объекту налогообложения и каждому сроку платежа; правильно ли налоговый инспектор применил ставку налога, обоснованно ли ее применение к данной хозяйственной операции ссылкой на соответствующие нормативные документы?

7. В какой сумме не был уплачен налог по каждому сроку платежа со скрытых объектов налогообложения?

8. Какой минимальный размер оплаты труда и каким законом был установлен относительно каждого срока платежа?

9. Каково соотношение суммы налога, причитающегося со скрытых объектов налогообложения, с минимальным размером оплаты труда?

10. Субъекты преступления.

11. Умысел на уклонение от уплаты налогов.

12. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность субъектов преступления.

13. Обстоятельства, способствовавшие уклонению от уплаты налогов.

14. Другие преступления, сопутствовавшие искажению в бухгалтерских документах данных о доходах и расходах либо уклонению от уплаты налогов иным способом.[73]

Имеются определенные особенности видового предмета доказывания по таким, зачастую сопутствующим противоправным операциям с НДС, преступлениям, как незаконная банковская деятельность, лжепредпринимательство, легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем, коммерческий подкуп, злоупотребление должностными полномочиями, служебный подлог и др.

Применительно к рассматриваемой группе преступлений, связанных с НДС, предмет доказывания может быть сформулирован на основании приведенных выше перечней обстоятельств, подлежащих установлению, в зависимости от квалификации содеянного с учетом их уголовно-правовой и криминалистической характеристик.

1. Дата и номер регистрации юридического лица (налогоплательщика), наименование регистрационного органа, место нахождения юридического лица, дата постановки на учет в налоговом органе, идентификационный номер налогоплательщика; наименование и место нахождения банков и иных кредитных организаций, в которых открыты расчетный и иные счета юридического лица.

2. Фамилии, наименование учредителей; фамилии, даты назначения на должность руководителя и главного бухгалтера юридического лица; фамилия реального руководителя, если фактическое управление организацией осуществлялось им от имени формального руководителя.

3. Виды деятельности, предусмотренные уставом организации; номера и даты получения лицензий на право осуществления лицензируемых видов деятельности, наименование лицензирующего органа.

4. Нормативные акты, которыми регулируются соответствующие виды деятельности, порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской и налоговой отчетности, представления ее в налоговые органы; порядок исчисления, уплаты и возмещения налогов.

5. Время и место оформления налоговых деклараций и иных документов, содержащих недостоверные сведения о хозяйственных и финансовых операциях юридического лица, результатах экономической деятельности за определенный календарный период; фамилии лиц, составивших и подписавших соответствующие документы; наименование, дата и номер каждого документа.

6. Дата представления налоговой декларации в территориальный орган Министерства Российской Федерации по налогам и сборам; сумма уплаченного поставщикам и полученного от покупателей НДС, сумма НДС, подлежащая возмещению, основания возмещения, источник возмещения; документы, предъявленные в обоснование заявленного требования; размер полученной прибыли и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в государственный бюджет.

7. Суммы налога на прибыль и НДС, уплаченные в бюджет налогоплательщиком, даты перечисления средств.

8. Невыполнение или выполнение в ином объеме хозяйственных и финансовых операций, указанных в качестве основания требования о возмещении сумм НДС.

9. Наименование, номера, даты составления первичных учетных документов, не отраженных в бухгалтерской отчетности, фамилии исполнителей.

10. Дата, место, объем совершения хозяйственных операций, не отраженных в первичных учетных документах налогоплательщика, а также в бухгалтерской и налоговой отчетности; размер налогооблагаемой базы и сумма налога, подлежащего уплате в бюджет.

11. Непоступление в бюджет сумм налога на добавленную стоимость от контрагентов налогоплательщика и иных организаций, подлежащих возмещению согласно представленным налогоплательщиком в налоговый орган документам.

12. Результаты камеральной или выездной проверки, проведенной налоговым органом, а также проверки налогоплательщика, проведенной органами налоговой полиции; дата, номер решения, принятого руководителем налогового органа или органа налоговой полиции по результатам проверки.

13. Объем полномочий должностных лиц, проводивших проверку и принимавших соответствующее решение. Соблюдение требований законодательства и ведомственных инструкций при проведении проверки и принятии решения. Соответствие результатов проверки тем сведениям, которые отражены в акте, а также адекватность результатов проверки принятым решениям.

14. Наименование, дата и место регистрации, постановки на налоговый учет юридических лиц – участников хозяйственных и финансовых операций, послуживших основанием для предъявления налогоплательщиком сумм НДС к возмещению; фамилии учредителей, формальных и реальных руководителей; представление (непредставление) налоговой отчетности, ее соответствие реальной хозяйственной деятельности.

15. Дата, номер и содержание решения арбитражного суда (судов), если налогоплательщиком был предъявлен иск к налоговому органу в связи с отказом в возмещении сумм НДС.

16. Дата и номер решения налогового органа о проведении налогового зачета в возмещение сумм НДС, размер возмещения, период, за который произведено возмещение, сумма возмещения.

17. Дата и номер платежного документа, на основании которого территориальным органом федерального казначейства произведено перечисление денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в возмещение НДС, размер перечисленной суммы.

18. Обстоятельства получения виновным (виновными) соответствующей части похищенных денежных средств и распоряжения ими либо получения иной имущественной или неимущественной выгоды в результате удовлетворения незаконного требования о возмещении сумм НДС.

19. Мотивы, которыми руководствовались виновные при совершении инкриминируемых им деяний, виновность в совершении преступления и форма вины.

20. Характер и размер причиненного в результате преступления вреда.

21. Обстоятельства, характеризующие личность обвиняемого (обвиняемых), а также иные обстоятельства, указанные в ст. 73 УПК РФ.

22. Совершение иных преступлений, связанных с использованием механизма функционирования НДС для уклонения от уплаты налогов или хищения денежных средств из федерального бюджета.

Без установления перечисленных обстоятельств нельзя считать преступление раскрытым, а вину субъектов посягательства доказанной.