Марина Мандражицкая - Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

• Название: Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
• Автор: Марина Мандражицкая
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-250-7

Сегодня многие организации осуществляют расширение своего бизнеса путем создания филиалов в разных субъектах Российской Федерации.

В настоящем издании рассматриваются наиболее часто возникающие вопросы, связанные с порядком исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов при многоуровневой структуре организации, включающей филиалы, которые для целей налогообложения могут являться ответственными обособленными подразделениями на территории субъекта Российской Федерации по уплате налогов.

Издание предназначено для руководителей и главных бухгалтеров предприятий различных организационно-правовых форм, аудиторов. Материалы, изложенные в данном издании, могут быть также использованы при преподавании курса налогообложения в учебных заведениях.

---

В письме УФНС России по г. Москве от 26.02.2008 № 21-11/017707@ рассматривается ситуация, при которой обязательства по уплате единого социального налога исполняются головным предприятием и обособленным подразделением, обладающим признаками, указанными в п. 8 ст. 243 НК РФ.

При этом заработная плата по подразделению, находящемуся в одном районе города, начислялась обособленным подразделением, расположенным в другом районе города, которое по распорядительным документам являлось вышестоящей структурной единицей. Трудовые договоры с сотрудниками также заключались вышестоящим обособленным подразделением.

УФНС России по г. Москве делает в вышеупомянутом письме вывод, что для организаций, имеющих многоуровневую структуру обособленных подразделений, то есть если в состав одних подразделений входят другие подразделения, особенностей исчисления, уплаты единого социального налога и представления отчетности не предусмотрено.

Таким образом, обособленное подразделение организации, отвечающее требованиям ст. 243 НК РФ, имеет право исполнять обязанности по уплате единого социального налога и представлению расчетов по этому налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения как за себя, так и за подчиненное ему обособленное подразделение, которое не соответствует таким требованиям.

Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представления расчетов по авансовым платежам и деклараций для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, аналогичен порядку уплаты и представления отчетности по единому социальному налогу.

Одним из критериев ответственного обособленного подразделения по уплате единого социального налога является наличие отдельного баланса.

В соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 № 21-11/35589@ для целей применения п. 8 ст. 243 НК РФ обособленное подразделение может считаться выделенным на отдельный баланс, если в условиях этого баланса производится обособленное начисление выплат в пользу работников, исчисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и составление отчетности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Аналогичный вывод содержится в письме УФНС России по г. Москве от 05.02.2007 № 21-11/010069@. Кроме того, согласно вышеупомянутому письму присвоенные филиалу коды причины постановки на налоговый учет (КПП с частью 02 и 31) не исключают возможности уплаты и представления отчетности по единому социальному налогу и взносам на обязательное пенсионное страхование данными подразделениями в налоговый орган по месту их нахождения.

Еще одним критерием обособленного подразделения является начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Согласно письму Минфина России от 07.05.2007 № 03-04-06-02/95 филиал, отвечающий условиям п. 8 ст. 243 НК РФ, может исполнять обязанности организации по исчислению и уплате единого социального налога в отношении выплат, начисленных именно самим филиалом (ответственным обособленным подразделением) в пользу физических лиц, независимо от места осуществления ими деятельности (в том числе и в других обособленных подразделениях).

Если филиал производит выплаты не только своим сотрудникам, но и работникам обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, то он исполняет обязанности по исчислению и уплате единого социального налога в отношении выплат, начисляемых сотрудникам всех обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации.

В письме Минфина России от 19.03.2007 № 03-04-06-02/40 рассматривается ситуация, при которой согласно трудовому договору, заключенному с головным предприятием, работник выполняет трудовую функцию по месту нахождения филиала. В связи с тем что работник числился в штате головного предприятия, расчет и перечисление работнику заработной платы производились головным предприятием.

При этом делается следующий вывод. Так как начисление выплат по трудовому договору работнику производилось головным предприятием, то независимо от места исполнения таким работником своих трудовых обязанностей (в головном предприятии или в филиале) исчислять и уплачивать единый социальный налог с выплат данному работнику должно было головное предприятие по месту своего нахождения.

Таким образом, обязанности налогоплательщика исполняет подразделение, которое производит выплаты сотрудникам независимо от места их работы.

Необходимо отметить, что ставки единого социального налога, установленные п. 1 ст. 241 НК РФ, носят регрессивный характер и применяются к величине налоговой базы на каждое физическое лицо, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

В соответствии со ст. 282 ТК РФ работа по совместительству может выполняться работником не только у других работодателей (внешнее совместительство), но и по месту его основной работы (внутреннее совместительство).

В связи с этим возникает вопрос о порядке исчисления и уплаты единого социального налога, а также представления налоговой отчетности в случае, если сотрудник головного предприятия работает по совместительству в филиале (либо наоборот).

Согласно ст. 282 ТК РФ совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. В трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством.

Таким образом, работа в одной и той же организации осуществляется при внутреннем совместительстве на основании другого трудового договора, существующего параллельно с основным трудовым договором.

При этом и головное предприятие, и филиал исчисляют и уплачивают единый социальный налог отдельно с выплат, начисленных работникам по основному месту работы и по месту работы на правах совместителей.

Согласно письму УФНС России по г. Москве от 13.08.2007 № 21-11/076705@ в целях обеспечения права на применение регрессивных ставок единого социального налога к налоговой базе физического лица, работающего в двух подразделениях, и одновременного исключения двойного расчета налоговой базы каждое подразделение организации, в которой работник трудился в течение отчетного периода, должно было отражать только ту налоговую базу, которая была накоплена по работнику в данном подразделении. При исчислении единого социального налога должны были применяться налоговые ставки, соответствующие величине налоговой базы, фактически накопленной нарастающим итогом с начала года по двум подразделениям.

При этом регрессивные ставки применяются как головным предприятием, так и филиалом независимо от величины налоговой базы, сформировавшейся в этих подразделениях по данному физическому лицу, в том числе в случае, если выплаты начисляются одновременно (в один месяц).

В налоговых отчетах по единому социальному налогу указываются только та налоговая база и та сумма налога, которые начислены физическим лицам конкретным подразделением без учета выплат, произведенных другими подразделениями.

Перевод сотрудника организации на работу в другое структурное подразделение. В соответствии со ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре в том числе указываются:

– фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя – физического лица), заключивших трудовой договор;

– сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя – физического лица;

– ИНН (для работодателей);

– сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями.

Обязательными для включения в трудовой договор сотрудника организации являются указания места работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале или ином обособленном структурном подразделении, расположенном в другой местности, – места работы, обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

При этом условие трудового договора о месте работы сотрудника должно быть сформулировано в соответствии со штатным расписанием организации.

В соответствии со ст. 72.1 ТК РФ перевод на другую работу – это постоянное или временное изменение трудовой функции работника и (или) структурного подразделения, в котором работает работник (если структурное подразделение было отражено в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод на работу в другую местность вместе с работодателем.

При этом не требует согласия работника перемещение его у того же работодателя на другое рабочее место, в другое структурное подразделение, расположенное в той же местности, если это не влечет изменение определенных сторонами условий трудового договора.