Елена Итыгилова - Контроль качества аудиторской деятельности

• Название: Контроль качества аудиторской деятельности
• Автор: Елена Итыгилова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2016
• ISBN: 978-5-906660-35-0

Монография посвящена одной из наиболее важных проблем функционирования института аудиторской деятельности – обеспечению качества аудиторских услуг. В монографии последовательно изложены вопросы обеспечения качества аудиторских услуг в России и в международной практике, на государственном уровне регулирования аудиторской деятельности и в рамках аудиторского профессионального сообщества.

В работе раскрыта сущность категории качества в аудите и бухгалтерском учете в целом и с позиций основных групп пользователей, заинтересованных в качестве бухгалтерской финансовой информации, а также установлены основополагающие критерии качества аудита и бухгалтерского учета; рассмотрены вопросы организации и осуществления контроля качества аудиторской работы в соответствии с международными стандартами; представлен институциональный анализ развития нормативно-правовых основ контроля качества аудиторской деятельности в России, а также определены научные основы контрольной деятельности в области обеспечения качества аудита с системной точки зрения.

В монографии также имеются приложения, которые выступают в качестве иллюстрации к тексту, а также дополняют и раскрывают положения научно-практического исследования вопросов контроля качества аудиторской деятельности.

Монография предназначена для научных работников, специалистов в области бухгалтерского учета и аудита, практикующих аудиторов, магистров и бакалавров экономического направления.

---

2. Требования к аудиту бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации:

1. Требования Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», основополагающего законодательного акта в системе нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, нормы которого являются обязательными для соблюдения всеми субъектами аудиторской деятельности.

2. Международные стандарты аудита[28] (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 307-ФЗ) – представляют совокупность взаимосвязанных правовых требований к порядку осуществления аудиторской деятельности, составляют концептуальную, методологическую и техническую основу для осуществления аудиторской деятельности и являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов.

3. Кодекс профессиональной этики аудиторов (ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 307-ФЗ) – представляет свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

4. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (ч. 2.1 ст. 8 Федерального закона № 307-ФЗ, Протокол № 9 Совета по аудиторской деятельности от 20.09.2012 с изм. от 27.06.2013). Правила независимости устанавливают требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций при выполнении заданий, обеспечивающих уверенность, и обязательны для применения участниками аудиторских групп, аудиторскими организациями, в том числе сетевыми.

5. Требования к членству в саморегулируемых организациях аудиторов (ч. 1 ст. 3; ч. 1 ст. 4; п. 1 ч. 3 ст. 17; ст. 18 Федерального закона № 307-ФЗ). Требования к членству аудиторских организаций и аудиторов в саморегулируемых организациях аудиторов представляют требования к вступлению в аудиторскую профессию и поддержанию профессиональной репутации, которые являются едиными для всех членов саморегулируемой организации аудиторов.

6. Стандарты и правила саморегулируемой организации аудиторов (ч. 2, 3, 6, 7 ст. 4 Федерального закона № 315-ФЗ; ч. 5, 6 ст. 17 Федерального Закона № 307-ФЗ). В соответствии с положениями Федерального закона № 315-ФЗ, стандарты и правила саморегулируемой организации представляют требования к осуществлению предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательные для выполнения всеми членами саморегулируемой организации. В этой связи следует отметить, что аудиторы должны соблюдать правила и стандарты саморегулируемых организаций в дополнение к федеральным требованиям. Эти правила и стандарты дополняют федеральные требованиям и не могут противоречить им.

В соответствии с положениями Федерального закона № 307-ФЗ стандарты и правила саморегулируемых организаций аудиторов можно представить как систему корпоративных профессиональных норм, принятых саморегулируемой организацией для обязательного соблюдения своими членами. Составными элементами этой системы выступают:

– стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций (п. 4 ч. 2 ст. 7 Федерального закона № 307-ФЗ; ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 315-ФЗ);

– Кодекс профессиональной этики аудиторов-членов саморегулируемой организации;

– правила независимости аудиторских организаций и аудиторов – членов саморегулируемой организации;

– иные документы, содержащие корпоративные профессиональные нормы, обязательные для соблюдения членами саморегулируемой организации.

В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ можно выделить две группы требований, устанавливаемых стандартами и правилами саморегулируемых организаций аудиторов:

– основные требования;

– дополнительные требования.

Основные требования, включенные в принятые саморегулируемыми организациями аудиторов стандарты и правила представляют требования, установленные нормативно-правовыми актами, регулирующими аудиторскую деятельности в Российской Федерации, а именно Федеральным законом № 307-ФЗ, федеральными стандартами аудиторской деятельности, Кодексом профессиональной этики аудиторов, правилами независимости аудиторов.

Дополнительные требования представляют требования, включенные в принятые саморегулируемыми организациями аудиторов стандарты и правила и дополняющие основные требования, предусмотренные нормативно-правовыми актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации. К ним относятся:

– дополнительные требования к обеспечению ответственности аудиторских организаций и аудиторов при осуществлении ими аудиторской деятельности;

– дополнительные нормы профессиональной этики аудиторов;

– дополнительные правила независимости аудиторов;

– дополнительные требования к аудиторским процедурам.

Федеральным законом № 315-ФЗ установлен ряд требований к стандартам и правилам саморегулируемых организаций аудиторов. Стандарты и правила саморегулируемых организаций:

– должны соответствовать федеральным законам и принятым в соответствии с ними иным нормативным правовым актам;

– должны соответствовать правилам деловой этики, устранять или уменьшать конфликт интересов членов саморегулируемой организации, их работников и членов постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации;

– должны устанавливать запрет на осуществление членами саморегулируемой организации деятельности в ущерб иным субъектам предпринимательской или профессиональной деятельности;

– должны устанавливать требования, препятствующие недобросовестной конкуренции, совершению действий, причиняющих моральный вред или ущерб потребителям товаров (работ, услуг) и иным лицам, действий, причиняющих ущерб деловой репутации членам саморегулируемой организации либо деловой репутации саморегулируемой организации;

– могут устанавливать дополнительные требования к предпринимательской или профессиональной деятельности определенного вида.

7. Условия договора оказания аудиторских услуг (ст. 13 Федерального закона № 307-ФЗ).

Качество проведенного аудита должно соответствовать условиям заключенного договора оказания аудиторских услуг и обязательств, вытекающих из существа правоотношений, определенных этим договором в соответствии с нормами ГК РФ, но эти условия не должны противоречить положениям законодательства об аудиторской деятельности. Однако в договор на проведение аудита невозможно включить все положения, касающиеся подходов к организации и проведению проверки, хотя это необходимо для понимания клиентом сути аудита. Поэтому использование данного определения качества аудита в качестве самостоятельного довольно ограничено, однако, целесообразно применять его в качестве дополнительного критерия качества аудита.

На основе представленных выше подходов и с учетом требований законодательства можно сделать вывод, что соответствие перечисленным обязательным требованиям к аудиторской деятельности формирует необходимый профессиональный уровень качества аудита.

II. Потребности и ожидания предполагаемых пользователей аудиторского заключения.

1. Потребности и ожидания предполагаемых надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой информации. Из числа заинтересованных сторон экономического субъекта именно надлежащие пользователи прилагают усилия для оценки ее качества для того, чтобы получить уверенность в обоснованности принимаемых экономических решений, поскольку, в силу своих характеристик, несут риск наступления негативных последствий финансового характера в результате неверного решения конкретной экономической задачи по эффективному использованию имеющихся ресурсов на основе некачественной бухгалтерской финансовой информации.

Можно выделить два уровня потребностей:

1. Потребность в привлечении института аудита заключается в получении независимой оценки качества бухгалтерской финансовой информации для того, чтобы иметь представление о действительном положении дел экономического субъекта, возможность сделать вывод о целесообразности доверия к финансовой отчетности и обращения к ней как надлежащей основе принятия экономических решений в рамках реализации своей целевой функции как экономического агента.

Потребность в аудите бухгалтерской финансовой отчетности определяется следующими обстоятельствами:

1) трудностями в оценке качества финансовой бухгалтерской отчетности, обусловленными:

– сложностью и многочисленностью хозяйственных операций в деятельности экономического субъекта;

– вероятностью того, что информация, раскрытая в бухгалтерской финансовой отчетности, может не соответствовать реальному положению дел экономического субъекта или, в некоторых случаях, намеренно искажать его; такая вероятность повышает уровень риска, характеризующего степень неопределенности ситуации при принятии экономических решений, и соответственно, уровень финансовых рисков;