Елена Итыгилова - Контроль качества аудиторской деятельности

• Название: Контроль качества аудиторской деятельности
• Автор: Елена Итыгилова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2016
• ISBN: 978-5-906660-35-0

Монография посвящена одной из наиболее важных проблем функционирования института аудиторской деятельности – обеспечению качества аудиторских услуг. В монографии последовательно изложены вопросы обеспечения качества аудиторских услуг в России и в международной практике, на государственном уровне регулирования аудиторской деятельности и в рамках аудиторского профессионального сообщества.

В работе раскрыта сущность категории качества в аудите и бухгалтерском учете в целом и с позиций основных групп пользователей, заинтересованных в качестве бухгалтерской финансовой информации, а также установлены основополагающие критерии качества аудита и бухгалтерского учета; рассмотрены вопросы организации и осуществления контроля качества аудиторской работы в соответствии с международными стандартами; представлен институциональный анализ развития нормативно-правовых основ контроля качества аудиторской деятельности в России, а также определены научные основы контрольной деятельности в области обеспечения качества аудита с системной точки зрения.

В монографии также имеются приложения, которые выступают в качестве иллюстрации к тексту, а также дополняют и раскрывают положения научно-практического исследования вопросов контроля качества аудиторской деятельности.

Монография предназначена для научных работников, специалистов в области бухгалтерского учета и аудита, практикующих аудиторов, магистров и бакалавров экономического направления.

---

В целом, при проведении аудита финансовой отчетности, общие цели аудитора состоят в следующем:

1) получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений в результате мошенничества или ошибок, что позволит аудитору выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности;

2) представить заключение по финансовой отчетности и в соответствии с полученными выводами (п. 11).

Обязанностями аудитора в ходе планирования и выполнения аудита являются:

1) идентификация и оценка рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибками, на основе знания субъекта и его среды, включая систему внутреннего контроля субъекта;

2) получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств наличия или отсутствия существенных искажений путем разработки и осуществления соответствующих действий в ответ на оцененные риски существенных искажений; выражение соответствующей формы мнения относительно финансовой отчетности на основе выводов, сделанных исходя из полученных аудиторских доказательств (п. 7).

Аудиторские доказательства необходимы для обоснования аудиторского мнения и отчета (заключения) аудитора (А 28). Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств взаимосвязаны. Достаточность – это мера количества аудиторских доказательств. Необходимое количество аудиторских доказательств зависит от оценки аудитором рисков искажения (чем выше оцененные риски, тем больше аудиторских доказательств может потребоваться), а также от качества таких аудиторских доказательств (чем выше качество, тем меньше требуемое количество). Однако получение большего количества аудиторских доказательств не может компенсировать их низкое качество (А 29). Надлежащий характер – это мера качества аудиторских доказательств; т. е. их уместность и надежность при обосновании выводов, на которых основывается аудиторское мнение. Надежность доказательств определяется их источником и характером, а также конкретными обстоятельствами их получения (А 30).

Вопрос о том, насколько полученные аудиторские доказательства достаточны и имеют надлежащий характер для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня и, следовательно, для обоснования выводов, на которых будет основываться аудиторское мнение, является предметом профессионального суждения. Дополнительные требования и рекомендации, применимые ко всему процессу аудита и относящиеся к факторам, которые аудитору следует учитывать при получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств приводятся в МСА 500 и других стандартах (А 31).

В силу неотъемлемых ограничений аудита существует неизбежный риск необнаружения некоторых существенных искажений в финансовой отчетности, несмотря на надлежащее планирование и проведение аудита в соответствии со стандартами аудита. Поэтому последующее выявление существенных искажений в финансовой отчетности, обусловленных мошенничеством или ошибкой, само по себе не указывает на то, что аудит не был проведен в соответствии со стандартами. Однако неотъемлемые ограничения аудита не могут являться основанием для того, чтобы принять в качестве удовлетворительных недостаточно аргументированные аудиторские доказательства. Вопрос о том, был ли аудит проведен в соответствии со стандартами, решается с учетом аудиторских процедур, выполненных в конкретных обстоятельствах задания, достаточности и надлежащего характера полученных при этом аудиторских доказательств, пригодности аудиторского отчета (заключения), составленного на основе оценки таких доказательств в свете общих целей аудитора (А 52).

Итак, в результате выполнения задания по аудиту бухгалтерской финансовой отчетности предполагаемым пользователям представляется информация о степени достигнутой уверенности в качестве бухгалтерской финансовой информации в форме мнения о соответствии бухгалтерской финансовой отчетности применимым принципам ее подготовки.

Верность и уместность представления информации в бухгалтерской финансовой отчетности представляют критерии ее полезности, а, следовательно, важнейшими предпосылками ответственной стороны, лежащими в основе финансовой отчетности, подлежащими доказыванию. Степень достигнутой аудитором уверенности в качестве бухгалтерской финансовой информации должна быть подтверждена аудиторскими доказательствами, таким образом, такая уверенность фактически выражается в количестве и качестве аудиторских доказательств наличия или отсутствия существенных искажений в бухгалтерской финансовой отчетности.

Следовательно, «качество аудита» можно определить как степень обоснованности достигнутого аудитором уровня уверенности в качестве бухгалтерской финансовой информации. Критерием качества аудита, таким образом, на основании которого может проводиться сценка степени обоснованности такой уверенности, выступает степень ее доказанности, т. е. наличие достаточных надлежащих доказательств, являющихся основанием для выражения мнения аудитором о соответствии бухгалтерской финансовой отчетности применимым принципам ее подготовки.

5. Взаимосвязь систем бухгалтерского учета, аудита и контроля качества аудита и структура качества бухгалтерской финансовой информации. В результате аудита бухгалтерской финансовой отчетности изменяется качество бухгалтерской финансовой отчетности, т. к. при его проведении происходит установление соответствия или несоответствия бухгалтерской финансовой отчетности применимым принципам ее подготовки, а также устранение выявленных несоответствий в отражении информации об экономических ресурсах и требованиях экономического субъекта. Это обусловливает зависимость качества бухгалтерской (финансовой) информации от качества выполненного задания по аудиту бухгалтерской финансовой информации.

Взаимосвязь целей систем бухгалтерского учета, контроля качества бухгалтерской (финансовой) информации, контроля качества аудита представлена на рис. 9.

Рис. 9. Взаимосвязь целей систем бухгалтерского учета, контроля качества бухгалтерской (финансовой) информации и контроля качества аудита

Оценка качества бухгалтерской информации осуществляется на двух уровнях:

1. Субъективная самостоятельная оценка качества бухгалтерской финансовой информации – проводится ее надлежащими пользователями-аутсайдерами экономического субъекта по степени ее ожидаемой полезности – по типу, формату, степени детализации информации об отчитывающемся экономическом субъекте. Однако при принятии решения о том, доверять или нет информации, представленной экономическим субъектом в бухгалтерской финансовой отчетности, ее пользователям следует полагаться как на собственные оценки, так и на аудиторские.

2. Объективная независимая оценка качества бухгалтерской финансовой информации аудиторами. Для того, чтобы принять дальнейшее решение о возможности полагаться на имеющуюся в распоряжении надлежащих пользователей бухгалтерскую финансовую информацию при формировании финансовых оценок деятельности экономического субъекта, т. е. получить уверенность в ее качестве, а, следовательно, уверенность в обоснованности принимаемых на ее основе экономических решений (снижении степени неопределенности о состоянии экономического субъекта и снижении уровня имеющихся бизнес-рисков, потенциальных финансовых рисков) – надлежащие пользователи-аутсайдеры обращаются к институту аудита.

Следовательно, на уровне системы аудита формируется независимая оценка качества бухгалтерской финансовой отчетности, в результате которой выражается мнение аудитора о соответствии бухгалтерской финансовой отчетности применимым принципам ее подготовки по степени уверенности в качестве бухгалтерской финансовой отчетности, которая, в свою очередь, оценивается по степени ее полезности апостериори. Оценка полезности апостериори предполагает также оценку надежности бухгалтерской финансовой информации. Приведенные виды оценок могут быть получены как одномоментно, так и растянуты во времени.

3. На уровне системы контроля качества аудита производится оценка качества аудита для предоставления предполагаемым пользователям профессионального мнения аудитора и обществу в целом уверенности в качестве аудита, т. е. в том, что аудит как деловая профессиональная услуга соответствует требованиям по качеству, предъявляемыми государственными регулирующими органами, профессиональными саморегулируемыми организациями аудиторов, предполагаемыми надлежащими пользователями-аутсайдерами экономического субъекта, заказчиками аудита бухгалтерской финансовой отчетности.